近年來(lái)，隨著(zhù)工程管理模式多樣化、技術(shù)手段智能化以及監管要求精細化，傳統事后審計模式已難以滿(mǎn)足現實(shí)需求。而政府投資建設項目關(guān)系到民生改善、經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展等多方面，實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計是保障政府投資效益、提升項目管理水平的核心，因此相關(guān)部門(mén)必須破解傳統審計局限、構建科學(xué)高效的審計監督體系，從源頭上防范風(fēng)險、規范項目建設行為。

　　一、政府投資項目施工階段跟蹤審計的特點(diǎn)

　　政府投資項目一般別于傳統竣工結算審計，審計活動(dòng)貫穿施工全過(guò)程。大部分項目從項目開(kāi)工建設到竣工驗收的各個(gè)環(huán)節就同步介入審計程序，審計人員均需進(jìn)行動(dòng)態(tài)化、常態(tài)化的監督與核查，而非僅在工程完工后對結算資料進(jìn)行一次性審核。目前多數的工程審計內容具有廣泛性與復雜性。一些項目建設過(guò)程跟蹤審計涉及工程進(jìn)度款的支付審核、工程量的計量確認、項目合同的履行情況、工程變更的合理性與合規性、安全生產(chǎn)與文明施工措施的落實(shí)等多個(gè)情況。且由于政府投資項目往往具有投資規模大、建設周期長(cháng)、參建單位多的特點(diǎn)，施工階段的審計內容繁雜多樣，審計人員需要具備工程技術(shù)、工程造價(jià)、財務(wù)會(huì )計等多學(xué)科的綜合知識和專(zhuān)業(yè)能力，才能全面準確地完成審計任務(wù)。

　　由于施工過(guò)程具有不可逆性，幾乎所有的審計必須在事件發(fā)生時(shí)即完成現場(chǎng)勘查、影像留存、簽字確認等取證工作，確保審計結論的真實(shí)可靠。因此，跟蹤審計不僅是發(fā)現問(wèn)題、揭示違規，更強調通過(guò)建議反饋、流程優(yōu)化等方式。這共同構成了施工階段跟蹤審計區別于其他類(lèi)型審計的獨特屬性。

　　二、政府投資項目施工階段跟蹤審計的重點(diǎn)、難點(diǎn)分析

　　審計工作需聚焦于項目造價(jià)、進(jìn)度、合規性等具有直接影響的關(guān)鍵環(huán)節，其中包括工程量計量與進(jìn)度款支付的準確性與合規性，多方面包含工程變更與簽證管理、工程量計量與進(jìn)度款支付、合同履約與索賠管理、參建單位履職行為監督等要素。一方面，政府投資項目施工階段跟蹤審計工作需重點(diǎn)核查已完工程量是否與施工圖紙、現場(chǎng)實(shí)際情況相符，是否存在多計、重復計量或虛增工程量等問(wèn)題。同時(shí)，相關(guān)部門(mén)要嚴格審查進(jìn)度款支付是否符合合同約定的支付比例、防止超付、早付或違規支付情況發(fā)生。另一方面，工程變更與簽證管理需嚴格審核工程變更的必要性、合理性及合規性，對于施工現場(chǎng)發(fā)生的簽證，審計人員需現場(chǎng)核實(shí)簽證事項的真實(shí)性、準確性，判斷簽證內容是否已包含在合同價(jià)款中。大部分情況下，審計需要監督檢查合同各方是否嚴格按照合同約定履行各自義務(wù)，重點(diǎn)關(guān)注合同條款的執行情況。此外，對參建單位履職行為的監督，包括對建設單位項目管理是否規范、監理單位是否有效履行質(zhì)量與安全監督職責等情況進(jìn)行審計，這樣才能共同保障項目順利實(shí)施。

　　目前，多數工程都存在信息不對稱(chēng)、資料獲取難、復合型人才缺乏、審計介入時(shí)機與獨立性沖突等難點(diǎn)需要攻克，相關(guān)人員要考慮的方面必須更為全面和深入。例如，在審計介入時(shí)機與獨立性沖突方面往往要求審計人員在施工過(guò)程中及時(shí)介入，但若介入過(guò)早或過(guò)深可能會(huì )不自覺(jué)地參與到項目管理決策中，偏離審計監督的本職，影響審計的獨立性和客觀(guān)性;若介入時(shí)機滯后又可能因施工過(guò)程的不可逆性導致審計證據缺失，難以有效發(fā)揮跟蹤審計的預警和控制作用。

　　三、政府投資項目施工階段跟蹤審計的創(chuàng )新

　　跟蹤審計工作的全周期嵌入才能形成聯(lián)動(dòng)審計機制，確保項目工程從項目立項決策階段的全過(guò)程動(dòng)態(tài)跟蹤。相關(guān)部門(mén)要建立審計部門(mén)、建設單位、施工單位、監理單位等多方協(xié)同的信息共享平臺，確保審計信息的實(shí)時(shí)傳遞與高效流轉。平臺要能夠整合項目立項、招投標、資金支付等各環(huán)節數據，進(jìn)一步做好數據的集中管理與共享利用。這離不開(kāi)審計信息系統與項目管理平臺的大數據與信息化技術(shù)應用，因此，相關(guān)人員必須推動(dòng)審計信息系統與項目管理平臺的數據對接與深度融合，讓數據的自動(dòng)采集、實(shí)時(shí)更新、智能分析成為常態(tài)。例如，在項目管理平臺中嵌入審計模塊，審計人員可以直接調取實(shí)時(shí)數據，然后借助大數據分析技術(shù)對關(guān)鍵指標進(jìn)行動(dòng)態(tài)監測，識別異常波動(dòng)。

　　政府投資項目實(shí)踐階段，相關(guān)人員還要建立施工階段審計風(fēng)險清單庫，將可能會(huì )遇到的廉政風(fēng)險、成本風(fēng)險、質(zhì)量安全風(fēng)險數據融入其中，推動(dòng)審計組織模式改革。例如，針對不同類(lèi)型項目特點(diǎn)和審計需求可以組建由工程技術(shù)、造價(jià)、財務(wù)、法律等專(zhuān)業(yè)人員構成的復合型審計團隊，讓各人員組成“主審負責制+專(zhuān)家咨詢(xún)制”的組織模式，主審負責整體審計方案制定、進(jìn)度把控和質(zhì)量審核，各專(zhuān)業(yè)人員分工協(xié)作，針對專(zhuān)項問(wèn)題邀請外部行業(yè)專(zhuān)家提供技術(shù)支持。在此過(guò)程中，各地要探索“政府購買(mǎi)服務(wù)+行業(yè)主管部門(mén)統籌+審計機關(guān)指導”的新型組織模式，打破審計機關(guān)單打獨斗的局面。同時(shí)，地區還可以遴選具備資質(zhì)的社會(huì )中介機構組建跟蹤審計聯(lián)合體，由審計機關(guān)派駐主審人員進(jìn)行業(yè)務(wù)指導與質(zhì)量把控，緩解人力資源壓力，保障審計獨立性與專(zhuān)業(yè)性。

　　結語(yǔ)

　　政府投資建設項目關(guān)系到地區經(jīng)濟效益、社會(huì )效益、廉政效益，做好審計工作施工階段的跟蹤審計是一項系統性、專(zhuān)業(yè)性極強的監督工程，是提升政府投資項目治理能力的“助推器”。因此，各地在日益復雜的建設環(huán)境與不斷升級的風(fēng)險挑戰中，必須聚焦工程實(shí)踐的現實(shí)難題，全面提升審計的前瞻性、精準性、權威性。

　　作者：王自含 供職單位：鄭東新區財政局(審計局)